Правовой акт устанавливает единые требования к формированию отчетности. Они обязательны для выполнения всеми субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, если это указано в положениях. Рассмотрим некоторые статьи акта (кратко).

Обзор 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Целью документа выступает создание юридического механизма, регламентирующего деятельность по формированию отчетности. о бухгалтерском учете (402-ФЗ) распространяет свое действие на следующих :

Некоммерческие и коммерческие объединения.
Госорганы, структуры местной власти, органы управления внебюджетных государственных и территориальных фондов.
Индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов, адвокатов и прочих аналогичных субъектов.
Представительства/филиалы и прочие структурные подразделения предприятий, созданных по законодательным нормам иностранных государств, находящихся на территории РФ, а также международные организации и их отделения, работающие в пределах России, если другое не устанавливается соглашениями Российской Федерации с зарубежными странами.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

402-ФЗ применяется при управлении бюджетными активами и обязательствами РФ, регионов и МО, осуществлении операций, изменяющих их. Его положения действуют также при составлении отчетности по расходно-доходным статьям. Статьи акта используются при осуществлении деятельности по формированию документации доверительным управляющим по переданным ему материальным ценностям, а также при ведении, одним из участников простого товарищества, отчетности по материальным ценностям и связанным с ними объектам. Требования закона применяются при бухгалтерском учете в ходе исполнения соглашения о разделе произведенной продукции, если другое не предусматривается в ФЗ № 225.

Исключения

Правовой акт о бухгалтерском учете (402-ФЗ) не применяется при обобщении информации, требуемой для составления отчетности для:

Внутреннего использования на предприятии.
Предоставления кредитной организации, согласно ее требованиям.
Иных целей, если его применение не предусматривается отдельными юридическими документами.

Объекты

Устанавливает перечень категорий, в отношении которых составляется первичная документация. К таким объектам относят:

Факты хозяйственной деятельности предприятия.
Обязательства.
Активы.
Источники финансирования работы предприятия.
Расходы.
Доходы.
Прочие объекты, если это устанавливается стандартами.

Обязанность формирования документации

402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (последняя редакция) содержит ряд предписаний для экономических субъектов. В частности устанавливается обязанность вести отчетность, если иное не предусматривается другими правовыми актами. От необходимости вести бухучет могут быть освобождены:

Индивидуальные предприниматели, лица, осуществляющие частную практику. Они могут не формировать документацию, если, согласно НК, учитывают расходы и доходы либо только поступления, а также иные объекты обложения в порядке, предусмотренном в нем.
Представительства/филиалы организаций, созданных в порядке, установленном правовыми актами зарубежного государства, находящиеся на территории РФ. Указанные субъекты могут не формировать документацию, если, в соответствии с НК, они учитывают расходы и доходы, а также иные объекты обложения по правилам, установленным в Кодексе.

Нюансы

Правовой акт о бухгалтерском учете (402-ФЗ) предписывает непрерывное обобщение информации в с даты госрегистрации предприятия до момента завершения его деятельности в связи с ликвидацией/реорганизацией. Организации, которые стали участниками программ по осуществлению разработок, исследований и коммерциализации результатов, могут использовать упрощенные методы ведения отчетности, предусмотренные для субъектов малого бизнеса. Указанное положение действует в случае получения соответствующего статуса, согласно ФЗ № 244.

Организационные моменты

"О бухгалтерском учете" предусматривает ряд прав и обязанностей для руководителей предприятий и ИП. В частности ведение отчетности и хранение документации организуется директором организации. Если ИП либо субъект, осуществляющий частную практику, ведут учет, согласно положениям ФЗ № 402, они несут обязанности, аналогичные тем, которые установлены для руководителей предприятий. Директор организации, за исключением кредитной, возлагает соответствующие обязанности на специалиста, состоящего в штате. Он также может заключить договор со сторонней компанией, оказывающей бухгалтерские услуги. Руководителю кредитной организации предписывается возложение соответствующих обязанностей только на специалиста, состоящего в штате. Индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно вести учет.

Требования к специалистам

Закон 402-ФЗ предписывает, что в ОАО, кроме кредитных организаций, страховых компаниях, НПФ, инвестиционных акционерных фондах, а также на иных предприятиях, чьи ценные бумаги были допущены к обращению на фондовых биржах, в органах управления во внебюджетных территориальных и государственных фондах, гл. бухгалтеру либо специалисту, выполняющему его функции, надлежит иметь:

Высшее профобразование.
Стаж работ по специальности. Она должна быть связана с ведением учета, отчетности или аудиторской деятельностью. Стаж должен составлять не меньше трех из последних пяти лет, а если высшее профобразование отсутствует - не менее 5 из последних 7 лет (календарных).

Специалист не должен иметь непогашенной/неснятой судимости за экономические преступления. Дополнительные требования к должностному лицу, исполняющему могут предусматриваться иными законами. Если предприятие заключает договор со сторонним специалистом, он должен соответствовать указанным выше требованиям. Если для осуществления учета привлекается другое юрлицо, в штате должен быть хотя бы один сотрудник, отвечающий установленным выше характеристикам. Главному бухгалтеру в финансово-кредитной организации необходимо соответствовать требованиям, определяемым ЦБ.

Разногласия

В некоторых случаях могут возникнуть спорные моменты. В частности могут иметь место разногласия относительно ведения отчетности между директором предприятия и должностным лицом, ведущим учет. В таких ситуациях данные, присутствующие в не принимаются/принимаются специалистом к регистрации и накоплению в соответствующих регистрах по письменному распоряжению начальника. Руководитель единолично отвечает за созданную в результате этих действий информацию. Аналогичным образом решается вопрос по поводу отражения объекта учета. В этом случае также выносится распоряжение руководителя, в соответствии с которым, специалист показывает/не показывает спорный актив. Ответственность за достоверность финансового результата и движения финансовых средств несет директор.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определены в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и детализированы в профстандарте. В статье мы рассмотрим основные требования к данной должности.

Главный бухгалтер предприятия

Итак, главный бухгалтер предприятия — лицо, на которое должно быть возложено ведение бухгалтерского учета компании. То есть это человек, которому должны быть доверены финансы компании, коммерческие тайны, контроль над коллективом.

Согласно требованиям закона № 402-ФЗ организация бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия. А он уже для исполнения этой обязанности может:

Вести бухгалтерский учет лично.
Ввести в штат главного бухгалтера.
Передать ведение бухгалтерского учета третьему лицу (на аутсорсинг).

Впрочем, все три способа доступны только в компаниях малого или среднего предпринимательства. При этом в законе не указаны какие-либо четкие требования к лицу, на которое в итоге будет возложена обязанность по ведению учета.

Если компания не относится к таким субъектам, то ведение бухгалтерского учета должно быть возложено на сотрудника организации либо передано по договору. В кредитной организации остается только один вариант — наличие главного бухгалтера в штате.

В законе о бухучете прописаны строгие требования, которые предъявляются к данной должности. В частности, это обязательное наличие высшего образования, стаж работы не менее 3 лет из последних 5, отсутствие непогашенной судимости за экономические преступления. Однако они распространяются не на всех главбухов, а только на лиц, занимающих эту должность в прямо указанных в законе компаниях (см. п. 4 ст. 7 закона № 402-ФЗ). К главбухам в малом и среднем бизнесе эти ограничения не относятся.

Права и обязанности главного бухгалтера по закону № 402-ФЗ

Давайте сначала поговорим о правах главного бухгалтера, человека, который занимает достаточно высокий пост в любой компании.

Вообще, основные трудовые права любого работника любой организации контролируются ТК РФ, а права именно работника как специалиста прописываются в его должностной инструкции. Что же можно указать, формируя такую инструкцию для главного бухгалтера? Например, следующее:

Главный бухгалтер имеет право:

представлять интересы бухгалтерии организации, выступая в других структурных подразделениях, перед компаниями-контрагентами;
запрашивать нужные документы и информацию от других специалистов компании;
вносить на рассмотрение директора различные финансовые планы, структуру бухгалтерии, предложения о поощрении работников или материальном взыскании;
взаимодействовать с другими структурными подразделениями в части, необходимой для выполнения своих обязанностей.

По доверенности главному бухгалтеру могут быть переданы права на представление интересов компании в налоговых и других проверяющих структурах.

Можно еще добавить, что помимо основных профессиональных трудовых функций главный бухгалтер, как правило, сам выбирает работников своего отдела, может регулировать поиск аудиторской компании для проверки предприятия, в оговоренных рамках самостоятельно принимать решения, влияющие на финансовые показатели компании и т. п.

Для определения круга обязанностей главбуха нужно смотреть не только закон о бухучете, но и профстандарт. Действующий стандарт «Бухгалтер», утв. приказом Минтруда от 21.02.2019 № 103н. О нем мы писали .

Конечно, по сравнению с правами, круг обязанностей руководителя бухгалтерии гораздо объемнее. Рассмотрим его подробно, можно даже разделить все обязанности главного бухгалтера на несколько групп.

Финансовая группа

Главное, что делает главбух, — ведет бухучет финансовой и хозяйственной деятельности компании, осуществляет контроль над собственностью предприятия.
Формирует учетную политику компании в соответствии с действующим законодательством, включая разработку плана счетов, форм первички и т. п.

Пример правильного подхода к учетной политике ищите в нашей статье «Как составить учетную политику в организации» .

Организует учет имущества, поступающего в компанию, учет хозяйственных операций, совершаемых в компании.
Организует и контролирует учет издержек предприятия, реализацию продукции.
Формирует полную и достоверную бухгалтерскую отчетность, по запросу предоставляет данные об имущественном положении компании, доходах и расходах предприятия.
Контролирует соблюдение налогового законодательства и формирование налоговой отчетности по правилам, соответствующим НК РФ.
Контролирует правильное начисление и уплату налогов, социальных взносов, административных платежей в государственные бюджетные и внебюджетные фонды.
Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах/расходах средств, об использовании бюджета, другой статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Управляющие функции

Контролирует должностные инструкции своих подчиненных.
Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.
Сообщает директору предприятия обо всех выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, структурных подразделений с обязательным объяснением причин их возникновения, а также предложением способов их устранения.
Руководит работниками бухгалтерии организации.

Часть работы по контроллингу

Принимает меры по предупреждению недостач, бесконтрольного расходования денежных средств, нарушений действующего законодательства.
Отвечает за проведение инвентаризации основных средств, ТМЦ и денежных средств.

Аналитическая часть работы

Принимает участие в экономическом анализе деятельности компании.
Может принимать участие в финансовом планировании деятельности организации.

Подробнее об обязанностях главбуха читайте в наших публикациях:

«Ищем лишние обязанности в должностной инструкции главбуха» ;
«Вносим изменения в должностную инструкцию» .

Ответственность главного бухгалтера

Конечно, говоря о правах и обязанностях главного бухгалтера, нельзя забывать про его основную ответственность — за надлежащее выполнение должностных обязанностей. Все возможные ее виды и санкции приведены ниже в таблице.

Итоги

Как мы видим, перечень функций главного бухгалтера достаточно широк, и полагать, что вся его работа протекает за составлением баланса, — ошибочно. Современный главный бухгалтер может проанализировать финансовое состояние компании, четко знает трудовое законодательство и права своих сотрудников и может подсказать директору методы экономии и налоговой оптимизации.

В ныне действующем Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 04.11.2014) закреплена обязанность только по ведению бухгалтерского учета. Относительно ответственности новый Закон не содержит каких-либо положений, что само по себе странно. Справедливо возникает вопрос: за что отвечает главный бухгалтер?

По кругу объема полномочий и обязанностей главный бухгалтер заслуженно считается вторым после руководителя лицом в организации. Такое положение предполагает широкий круг ответственности. В Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственности главного бухгалтера была посвящена отдельная статья, в которой говорилось, что главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Федерального закона N 129-ФЗ). Помимо указанного, главный бухгалтер обеспечивал соответствие хозяйственных операций законодательству РФ и контролировал движение имущества. В ныне действующем Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 04.11.2014) закреплена обязанность только по ведению бухгалтерского учета. Относительно ответственности новый Закон не содержит каких-либо положений, что само по себе странно. Справедливо возникает вопрос: за что отвечает главный бухгалтер?
Существуют три аспекта данного вопроса.
1. Одни эксперты считают, что бухгалтерский учет регулируется не только Федеральным законом N 402-ФЗ, а также системой правил, стандартов и инструкций и принятие нового Федерального закона не является основанием для отказа от исполнения их норм и положений.
Вывод: вступление в силу нового Федерального закона не влияет на объем обязательных функций и ответственности главного бухгалтера. Исключением являются случаи, когда организация сама перераспределяет обязанности и ответственность между отдельными должностями. В таком случае каждый будет отвечать в пределах своих полномочий.
2. Другие эксперты считают, что отсутствие в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" положений об ответственности вполне обоснованно, т.к. для госорганов главное - получение качественной и своевременной финансовой информации по определенным правилам, а кто именно в организации составляет бухгалтерскую отчетность - это дело организации.
Таким образом, представляется, что отношения с главным бухгалтером не относятся к сфере действия Федерального закона "О бухгалтерском учете" и регулируются положениями трудового законодательства. Соответственно, круг обязанностей и ответственности должен быть закреплен в трудовом договоре и должностной инструкции (с последней необходимо обязательно ознакомить работника).
3. Третий вариант решения вопроса о пределах ответственности главного бухгалтера выглядит следующим образом. В Федеральном законе N 402-ФЗ закреплено, что руководитель организации несет единоличную ответственность за данные, отраженные в бухгалтерских документах и отчетности, когда главный бухгалтер действует по письменному распоряжению руководителя компании и не согласен с ним.
Логично, что в иных случаях как минимум оба несут субсидиарную ответственность за ведение и достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Все три точки зрения являются по-своему правильными и имеют право на существование. Однако, чтобы избежать судебных споров о пределах ответственности главного бухгалтера, целесообразно в трудовом договоре подробно описывать, за что и в каких случаях отвечает главный бухгалтер, а также детализировать пределы ответственности и подготовить грамотную должностную инструкцию.
Ответственность главного бухгалтера за правильность ведения бухгалтерского учета можно разделить на дисциплинарную, материальную, административную и уголовную ответственность.

Дисциплинарная ответственность

Главный бухгалтер на общих основаниях с остальными работниками несет ответственность за опоздание на работу, нарушение правил внутреннего трудового распорядка и т.д. Следовательно, главного бухгалтера можно привлечь к дисциплинарной ответственности за виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на него трудовым договором.
В соответствии с трудовым законодательством (ст. 192 ТК РФ) дисциплинарные взыскания подразделяются на замечание, выговор, увольнение.
Очевидно, что самым серьезным взысканием является увольнение. Особого порядка увольнения главного бухгалтера не существует. Процедура увольнения осуществляется в соответствии с общими требованиями трудового законодательства РФ. Таким образом, главбух может быть отстранен от занимаемой должности по собственной инициативе или же по инициативе работодателя.
Важно отметить, что главного бухгалтера можно уволить по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за непрофессионализм: "трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в связи с принятием необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации".

Данное решение обоснованно и принято в соответствии с п. 48 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2. Решая вопрос о том, являлось ли принятое решение необоснованным, необходимо учитывать, наступили ли названные неблагоприятные последствия именно в результате принятия этого решения и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. При этом, если ответчик не представит доказательства, подтверждающие наступление неблагоприятных последствий, указанных в п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, увольнение по данному основанию не может быть признано законным.
Довольно часто на практике возникают спорные ситуации, связанные с обязанностью главного бухгалтера подписывать финансовые документы, т.к. в новом Федеральном законе N 402-ФЗ этот вопрос не рассматривается. В соответствии с действующими правилами Положения по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерскую отчетность должен подписывать главный бухгалтер. Однако это не означает, что он автоматически несет ответственность за правильность ее составления и достоверность содержания. Ответственность наступает в случае, если по трудовому договору он является ответственным лицом за ее составление.
Важно отметить, что главного бухгалтера нельзя уволить в связи с утратой доверия (п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Исключением являются случаи, когда в трудовом договоре предусмотрены функциональные обязанности по приемке, хранению, транспортировке, распределению, расходованию денежных или товарных ценностей.

Рассмотрим пример из практики. Апелляционное определение от 19.06.2012 по делу N 33-1799.
Из материалов дела: Пчелинова Е.Н. работала в ООО "Дибровский МК" в должности главного бухгалтера. 15 декабря 2011 г. она подала заявление об увольнении по собственному желанию, однако была уволена с занимаемой должности по п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ в связи с утратой доверия.
Пчелинова Е.Н. просила признать незаконным приказ ООО "Дибровский МК" о ее увольнении по п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ в связи с утратой доверия.
Суд первой инстанции исковые требования удовлетворил.
Проверив материалы дела, судебная коллегия нашла их не подлежащими удовлетворению.
Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 45 Постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" (в ред. от 28 декабря 2006 г.), судам необходимо иметь в виду, что расторжение трудового договора с работником по п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ в связи с утратой доверия возможно только в отношении работников, непосредственно обслуживающих денежные или товарные ценности (прием, хранение, транспортировка, распределение и т.п.).
Разрешая спор, суд исходил из того, что занимаемая истицей должность главного бухгалтера не входит в Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденный Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 г. N 85. Работодателем не представлено доказательств в подтверждение того, что в обязанности Пчелиновой Е.Н. входило непосредственное обслуживание денежных или товарных ценностей. Должностная инструкция главного бухгалтера ответчиком не представлена, а согласно трудовому договору не предусмотрены функциональные обязанности истицы по приемке, хранению, транспортировке, распределению, расходованию денежных или товарных ценностей.
Доводы ответчика о том, что трудовой договор с истицей расторгнут на основании п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ законно - в связи с допущенными ею нарушениями в области ведения бухгалтерского учета и порядка ведения кассовых операций, неубедительны и не подтверждены доказательствами. Кроме того, указанное основание увольнения истицы не свидетельствует о причинении работодателю ущерба, утрате имущества, наличии недостачи либо излишков денежных или товарно-материальных ценностей. Всесторонне и полно исследовав обстоятельства дела, судебная коллегия определила апелляционную жалобу учредителя ООО "Дибровский МК" Мейкшан Н.Т. оставить без удовлетворения.

Итак, резюмируя вышеизложенное: чтобы после увольнения главного бухгалтера не столкнуться с такими проблемами, как недостача финансовой и хозяйственной документации, искажение налоговой базы компании, нарушение сроков подачи финансовой отчетности в налоговую инспекцию и фонды и др., руководителю компании необходимо заранее подготовиться к увольнению главбуха.
А именно:
1) осуществлять контролирующие мероприятия деятельности главного бухгалтера. Данное необходимо, чтобы в случае нарушений со стороны главного бухгалтера своевременно привлечь его к ответственности. Для этого следует определить временные рамки, в пределах которых главбух отвечает за свои действия, соответственно, это нужно закрепить документально, под роспись. Также целесообразно периодически проверять деятельность главного бухгалтера;
2) заранее позаботиться о преемнике. Целесообразно ввести в штатное расписание должность заместителя главного бухгалтера;
3) внимательно отнестись к моменту передачи дел одним главбухом - другому. В идеале для проверки финансово-хозяйственной деятельности назначить комиссию;
4) быть готовым к проверке финансово-хозяйственной деятельности организации и передаче дел новому главбуху, выбранному из числа лиц, временно допускаемых к исполнению обязанностей главного бухгалтера.

Материальная ответственность

Постановление Правительства РФ от 14.11.2002 N 823 "О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности" не включает в себя должность главного бухгалтера, соответственно, заключить договор о полной материальной ответственности с ним нельзя.
Однако в случае если в трудовом договоре закреплены положения о полной материальной ответственности, то главный бухгалтер отвечает в полном объеме, т.е. обязан возместить причиненный им работодателю прямой действительный ущерб.

Рассмотрим пример из практики. Определение Московского городского суда от 26.03.2012 по делу N 33-6435.
Из материалов дела: ООО обратилось в суд с исковым заявлением к П.Т. о возмещении ущерба, причиненного работником. В обоснование своих требований истец указал, что П.Т. принята на должность главного бухгалтера. П.Т. получала по расходным кассовым ордерам денежные средства для передачи их в банк для зачисления на счет ООО. Однако ответчик денежные средства в банк не сдавала или сдавала частично. В результате указанных действий П.Т. умышленно удержаны денежные средства, принадлежащие ООО, в связи с чем истцу причинен ущерб.
Судом первой инстанции исковые требования удовлетворены.
Проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к выводу о том, что не имеется оснований для отмены обжалуемого решения.
Представленными доказательствами подтверждается, что ответчиком были незаконно удержаны денежные средства, принадлежащие ООО.
П.Т. не оспаривала подлинность своих подписей на расходных кассовых ордерах, также подтвердила получение наличных денежных средств из кассы ООО. При этом она утверждала, что передавала полученные денежные средства генеральному директору ООО.
Однако данный факт ответчиком в ходе рассмотрения дела ничем не подтвержден. Представитель ответчика также не представил каких-либо доказательств в подтверждение передачи П.Т. денежных средств генеральному директору.
Утверждение представителя ответчика о том, что П.Т. не может нести полную материальную ответственность, поскольку договор о полной материальной ответственности с ней не заключался, суд отклонил со ссылкой на ст. 232 ТК РФ, которой установлено, что сторона трудового договора, причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами. В соответствии со ст. 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами. Пунктом 3 ч. 1 ст. 243 ТК РФ установлено привлечение к полной материальной ответственности за умышленное причинение ущерба вне зависимости от заключения с работником договора о полной материальной ответственности.
Разрешая спор, судебная коллегия определила оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

Следует отметить, что ущерб, причиненный главным бухгалтером организации, можно взыскать через суд даже после увольнения виновного в течение 1 года со дня обнаружения ущерба.

Административная ответственность

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей должностное лицо компании может быть привлечено к административной ответственности.
Важно отметить, что в соответствии с КоАП РФ штраф налагается не только на организацию в целом, но и на должностное лицо, виновное в нарушении.

Рассмотрим пример из практики. Постановление Волгоградского областного суда по делу N 7а-458/11.
Из материалов дела: ООО обратилось в суд с иском к Клименко О.В. о привлечении к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Постановлением суда первой инстанции директор ООО Клименко О.В. признан виновным и подвергнут наказанию в виде административного штрафа.
Решением суда второй инстанции Постановление оставлено без изменения.
Ознакомившись с доводами жалобы, изучив материалы дела, суд находит жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Основанием для привлечения директора ООО к административной ответственности послужило нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, выразившееся в искажении суммы налогов и сборов не менее чем на 10%.
В соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов установлена в отношении должностных лиц.
Исходя из положений ст. 2.4 КоАП РФ, должностные лица подлежат административной ответственности в случае совершения ими административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.
Привлекая генерального директора ООО к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ, мировой судья исходил из того, что именно руководитель организации является субъектом данного правонарушения, так как на него в соответствии с положениями Федерального закона "О бухгалтерском учете" возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции по организации бухгалтерского учета.
С таким выводом мирового судьи нельзя согласиться.
В соответствии с положениями ст. ст. 6, 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" руководитель в зависимости от объема учетной работы определяет форму организации бухгалтерского учета на предприятии. При учреждении бухгалтерской службы непосредственную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации.
Исходя из системного толкования положений вышеназванных статей Федерального закона, руководитель организации несет всю полноту ответственности в том случае, если между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций имелись разногласия и документы по этим операциям были приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.
Как усматривается из материалов дела, главный бухгалтер в ООО имелся. Однако указанные обстоятельства были оставлены без внимания как мировым судьей, так и судьей районного суда.
При этом конкретных фактов, свидетельствующих о том, что искажение в бухгалтерской отчетности ООО вызвано неисполнением или ненадлежащим исполнением именно директором ООО служебных обязанностей руководителя организации, в судебных постановлениях не приведено.
С учетом изложенного постановления судов первой и второй инстанций не могут быть признаны законными и подлежат отмене.

Проанализировав указанное решение, можно сделать вывод, что суды первых двух инстанций недостаточно изучили материалы дела. И в случае если при новом рассмотрении дела не будет доказательств, что между руководителем организации и главным бухгалтером по ведению хозяйственных операций имелись разногласия, документы по этим операциям были приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, то административную ответственность за искажение бухгалтерской отчетности и сумм начисленных налогов будет нести только главный бухгалтер.
Важно отметить, что КоАП РФ прямо не указывает, кого именно нужно привлекать к ответственности - руководителя организации или главного бухгалтера. Ранее руководителям очень часто удавалось избежать ответственности, т.к. в старом Законе о бухучете за все отвечал главный бухгалтер.

Уголовная ответственность

Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности, если организация в течение 3 лет подряд умышленно не платила в бюджет суммы налогов в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ).
Следует отметить, что по данной статье очень сложно привлечь главного бухгалтера к ответственности, т.к. очень сложно доказать, что он умышленно действовал с целью уклонения от налогообложения (не вследствие недостаточной квалификации либо банально по ошибке и т.д.). Данное подтверждается в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2011 N 852-О-О, в котором закреплено, что к субъектам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.
Важно: главного бухгалтера нельзя привлечь к ответственности за ошибки его предшественника. Также нельзя привлечь главного бухгалтера к дисциплинарной ответственности после его увольнения, так как трудовые отношения с организацией прекратились. Исключение составляет материальная ответственность за ущерб, нанесенный организации.

Пределы ответственности главного бухгалтера организации в соответствии с положениями ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 04.11.2014) (Мун О.)

Дата размещения статьи: 31.10.2015

По кругу объема полномочий и обязанностей главный бухгалтер заслуженно считается вторым после руководителя лицом в организации. Такое положение предполагает широкий круг ответственности. В Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственности главного бухгалтера была посвящена отдельная статья, в которой говорилось, что главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Федерального закона N 129-ФЗ). Помимо указанного, главный бухгалтер обеспечивал соответствие хозяйственных операций законодательству РФ и контролировал движение имущества. В ныне действующем Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 04.11.2014) закреплена обязанность только по ведению бухгалтерского учета. Относительно ответственности новый Закон не содержит каких-либо положений, что само по себе странно. Справедливо возникает вопрос: за что отвечает главный бухгалтер?
Существует три аспекта данного вопроса.
1. Одни эксперты считают, что бухгалтерский учет регулируется не только Федеральным законом N 402-ФЗ, а также системой правил, стандартов и инструкций и принятие нового Федерального закона не является основанием для отказа от исполнения их норм и положений.
Вывод: вступление в силу нового Федерального закона не влияет на объем обязательных функций и ответственности главного бухгалтера. Исключением являются случаи, когда организация сама перераспределяет обязанности и ответственность между отдельными должностями. В таком случае каждый будет отвечать в пределах своих полномочий.
2. Другие эксперты считают, что отсутствие в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" положений об ответственности вполне обоснованно, т.к. для госорганов главное - получение качественной и своевременной финансовой информации по определенным правилам, а кто именно в организации составляет бухгалтерскую отчетность - это дело организации.
Таким образом, представляется, что отношения с главным бухгалтером не относятся к сфере действия Федерального закона "О бухгалтерском учете" и регулируются положениями трудового законодательства. Соответственно, круг обязанностей и ответственности должен быть закреплен в трудовом договоре и должностной инструкции (с последней необходимо обязательно ознакомить работника).
3. Третий вариант решения вопроса о пределах ответственности главного бухгалтера выглядит следующим образом. В Федеральном законе N 402-ФЗ закреплено, что руководитель организации несет единоличную ответственность за данные, отраженные в бухгалтерских документах и отчетности, когда главный бухгалтер действует по письменному распоряжению руководителя компании и не согласен с ним.
Логично, что в иных случаях как минимум оба несут субсидиарную ответственность за ведение и достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Все три точки зрения являются по-своему правильными и имеют право на существование. Однако, чтобы избежать судебных споров о пределах ответственности главного бухгалтера, целесообразно в трудовом договоре подробно описывать, за что и в каких случаях отвечает главный бухгалтер, а также детализировать пределы ответственности и подготовить грамотную должностную инструкцию.
Ответственность главного бухгалтера за правильность ведения бухгалтерского учета можно разделить на дисциплинарную, материальную, административную и уголовную ответственность.

Дисциплинарная ответственность

Рассмотрим пример из практики. Определение Нижегородского областного суда от 19 января 2010 г. по делу N 33-254.
Из материалов дела: В. обратилась в суд с иском к центру поддержки потребительского рынка о восстановлении на работе в должности главного бухгалтера, об оплате за время вынужденного прогула и о компенсации морального вреда.
В обоснование своих требований истец указала, что она была уволена по п. 9 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ за принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества организации. Она не согласна с формулировкой увольнения, так как самостоятельно никогда не принимала решений в отношении имущества организации. Все решения могли быть исполнены после обязательного утверждения руководителем организации.
Решением суда первой инстанции исковые требования удовлетворены.
Проверив материалы дела, судебная коллегия не нашла оснований для отмены судебного решения.
Из должностной инструкции главного бухгалтера следовало, что главный бухгалтер назначается на должность, освобождается от должности директором и подчиняется непосредственно директору.
В. уволена за принятие необоснованного решения об оплате поликарбоната по сметному расчету подрядчику на основании акта сдачи-приемки работ по строительству торговой точки на городском рынке, в то время как ею было принято решение о списании поликарбоната, а также за необоснованное списание указанного поликарбоната без надлежащих оснований.
Однако работодателем не представлено в суд доказательств, свидетельствующих о наступлении в результате действий В. неблагоприятных последствий для организации, как-то: нарушении сохранности имущества, неправомерном его использовании или ином ущербе имуществу организации.
Как следует из материалов дела, согласно акту проверки материальных ценностей, составленному с участием администрации организации, на складе ответчика обнаружен поликарбонат в количестве 20 кв. м, который приобретался для оборудования торговых мест. Указанное обстоятельство ставит под сомнение факт нарушения сохранности имущества, неправомерного его использования или иного ущерба имуществу организации в данном случае со стороны истца.
Довод кассационной жалобы об отсутствии оснований для списания поликарбоната, следовательно, о необоснованных действиях В. в данной части также нельзя признать обоснованным.
Как следует из материалов дела, решением комиссии в составе К., Б., В., П. в связи с производственной необходимостью списаны материалы, в том числе "поликарбонат с назначением "ангар - оборудование торговых мест". Акт на списание материальных ценностей утвержден директором.
Оценив представленные доказательства, судебная коллегия приходит к выводу: решение суда первой инстанции оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Данное решение обоснованно и принято в соответствии с п. 48 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2. Решая вопрос о том, являлось ли принятое решение необоснованным, необходимо учитывать, наступили ли названные неблагоприятные последствия именно в результате принятия этого решения и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. При этом, если ответчик не представит доказательства, подтверждающие наступление неблагоприятных последствий, указанных в п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, увольнение по данному основанию не может быть признано законным.
Довольно часто на практике возникают спорные ситуации, связанные с обязанностью главного бухгалтера подписывать финансовые документы, т.к. в новом Федеральном законе N 402-ФЗ этот вопрос не рассматривается. В соответствии с действующими правилами Положения по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерскую отчетность должен подписывать главный бухгалтер. Однако это не означает, что он автоматически несет ответственность за правильность ее составления и достоверность содержания. Ответственность наступает в случае, если по трудовому договору он является ответственным лицом за ее составление.
Важно отметить, что главного бухгалтера нельзя уволить в связи с утратой доверия (п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Исключением являются случаи, когда в трудовом договоре предусмотрены функциональные обязанности по приемке, хранению, транспортировке, распределению, расходованию денежных или товарных ценностей.

Материальная ответственность

Административная ответственность

Уголовная ответственность

1. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации.

2. В случае, если индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несут иные обязанности, установленные настоящим Федеральным законом для руководителя экономического субъекта.

3. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с настоящим Федеральным законом вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в части 5 статьи 6 настоящего Федерального закона, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

3.1. Порядок передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями бюджетной сферы устанавливается бюджетным законодательством Российской Федерации.

4. В открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах (за исключением кредитных организаций), в организациях бюджетной сферы, составляющих консолидированную (сводную) бюджетную отчетность, консолидированную отчетность государственных (муниципальных) учреждений, главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:

1) иметь высшее образование;

2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

5. Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.

6. Физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи. Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи, с которым заключен трудовой договор.

7. Главный бухгалтер кредитной организации и главный бухгалтер некредитной финансовой организации должны отвечать "требованиям", установленным Центральным банком Российской Федерации.

8. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.