Своевременная переоценка основных средств предприятия является крайне важной процедурой. Благодаря переоценке Вы можете установить действительную стоимость основных активов вашей компании относительно состояния рынка на текущий момент. В противном случае, при пренебрежении данным процессом, появляется высокий риск снижения рентабельности предприятия.
Как правило, переоценка основных фондов проводится в начале года и ее результаты действительны вплоть до повторной переоценки. Стоимость тех или иных видов активов, находящихся во владении Вашей организации периодически падает или поднимаются в своей цене. Таким образом, если на начало года повторная оценка показала снижение стоимости некоторых элементов компании, то последующие годовые выплаты в налоговые органы пропорционально уменьшаются. Если же стоимость данных элементов возросла, то это позволяет получать дополнительную прибыль, так как уставной капитал компании теперь стал больше.
Очень важно понимать все основные аспекты неправильного представления о текущем состоянии активов компании. Переоценка, выполняемая специалистами, способна оптимизировать многие бухгалтерские процедуры и существенно уменьшить количество издержек на производстве.
Процедура переоценки проводится по трем пунктам:
- Вычисляется стоимость основных активов компании путем сравнения их с аналогичными элементами и их заявленной стоимостью. В данном расчете за действительную принимается стоимость на 1 января следующего за отчетным года.
- Осуществляется переоценка основных средств в валюте компании. Для установления общей стоимости, в расчет принято брать курс центрального банка на конец отчетного года, а именно на 31 декабря.
- Производится индексация всех фондов компании с проведением определенных вычислений по первоначальной цене и общей амортизации активов. Данная процедура так же, как и первый шаг переоценки, берется на 1 января будущего отчетного года.
Согласно закону Российской Федерации, на выполнение оценка и переоценка основных средств отводится определенное время. Стоит заранее продумать то, что на саму процедуру может быть затрачено до трех, четырех месяцев, в зависимости от размеров компании. В связи с этим, разумно начинать переоценку в конце года, чтобы к началу следующего гарантированно завершить данное мероприятие.
Своевременно проведенная переоценка основных средств организации представляет собой весьма важную процедуру, т.к. благодаря этой переоценке владельцы организации или предприятия имеют возможность определить действительную на данный момент времени стоимость основных активов данного предприятия.
Организациям, владеющим основными средствами, может понадобиться их переоценка в случаях:
- купли или продажи предприятия;
- определения залога под кредит;
- привлечения инвесторов;
- выпуска ценных бумаг и увеличения уставного капитала;
- финансового анализа при определении себестоимости продукции;
- для уменьшения налога на имущество предприятия и налога на прибыль.
Как проводится переоценка основных средств?
Никто не обязывает организации проводить переоценку, делают они это по своему усмотрению, но не чаще чем один раз в год. Однако законом установлено, что если организация однажды провела переоценку, то в дальнейшем она должна проводить ее регулярно.
Переоценка утверждается приказом предприятия, в котором указывается, что подлежит переоценке, кто является ответственным за проведение, и какими методами будет проведен пересчет.
Для проведения переоценки можно заключить договор с оценочной компанией на проведение оценочных работ.
Работы по оценке проводятся поэтапно.
А) Первым этапом проводится пересчет стоимости основного фонда по документам, подтверждающим рыночные цены новых объектов, аналогичных оцениваемым в текущем году. Для этого получают заверенные сведения о ценах от производителей, торговой инспекции или экспертной оценочной компании.
Б) Вторым этапом проводится индексация стоимости объектов, для чего применяются индивидуальные индексы. Индексы разрабатываются исполнительными органами и государственным комитетом статистики Российской Федерации.
Специалисты оценочных компаний, обладающие необходимыми знаниями, помогут выполнить эту работу квалифицированно.
Для проведения оценочных работ понадобятся:
а) паспорт для физического лица и свидетельство о регистрации для юридического;
б) документы на право собственности заказчика на каждый оцениваемый объект;
в) документы на объекты оценки:
- перечень основных средств,
- инвентаризационные паспорта на здания с указанием их стоимости
- проект и смету объекта в случае отсутствия паспорта.
Что влияет на рыночную стоимость основных средств?
Большое значение имеет срок амортизации, рыночные цены на аналогичные основные средства, инфляция и много других экономических факторов.
Сколько стоит переоценка основных средств, и от чего зависит эта стоимость?
Стоимость работы определяется тарифом на проведение оценочных работ, рекомендованных национальным советом Российской федерации. Тарифы рассчитываются в человеко-часах по оказанию оценочных услуг, определяющих минимальные затраты для стандартной оценки. Рекомендованные тарифы указаны без учета НДС. При заказе выполнения работ более высококвалифицированным специалистом, либо при привлечении к работе стороннего оценщика, специализирующегося в определенных отраслях, к стоимости работ применяется коэффициент.
Минимальный тариф специалиста-оценщика в человеко-часах составляет - 1200 рублей
Какие сроки переоценки основных средств?
На выполнение договорных работ по переоценке и составление отчета эксперта требуется от 3 до 30 рабочих дней.
Как провести переоценку основных средств самостоятельно?
Бухгалтерия предприятия может провести самостоятельную переоценку. Однако отчет о стоимости, составленный самим предприятием, не имеет юридической значимости.
Только оценка, сделанная профессиональной оценочной компанией, имеет статус официального документа.
Как выглядит и что включает в себя отчет по переоценке основных средств?
Отчет составляется в соответствии с действующим законом Российской Федерации, которым регулируется вся оценочная деятельность.
При составлении отчета руководствуются также федеральным стандартом оценки и стандартом, установленным организацией оценщиков, составляющей отчет. На основании собранных данных и проведенных расчетов, выдается оценка.
Отчет, выдаваемый заказчику, содержит полную информацию об оцениваемых основных средствах и фотографии. Отчет содержит перечень основных средств, используемые приемы оценки, стоимость рассчитывается различными способами и методами. Прилагается согласование результата, и подсчитывается итоговая сумма оценки. Листы отчета обязательно нумеруются, а затем прошиваются. Весь отчет заверяется печатями.
Сколько действует отчет по переоценке основных средств?
По законодательству отчет является действительным в течение шести месяцев с момента подписания.
Стоит уточнить, что самой переоценке основных средств непосредственно предшествует процедура выяснения целесообразности данного процесса. Если основная часть активов компании не имеет резких каких-либо резко выраженных тенденций на изменение своей стоимости в течение года, то о переоценке основных фондов в данном случае можно говорить, как о лишней и бесполезной работе. Таким образом, если предварительные исследования показали необходимость проведения переоценки основных активов компании, то можно приступать к подготовке и оформлению всех необходимых документов (перечень документов варьируется в зависимости от групп основных имущественных активов компании).
Если до переоценки основное средство было полностью самортизировано, то после ее проведения возобновлять начисление амортизации не нужно. Объясняется это тем, что сумма, на которую изменяется первоначальная (восстановительная) стоимость полностью самортизированного основного средства, равна сумме, на которую изменяется начисленная амортизация. То есть как до, так и после переоценки остаточная стоимость основного средства будет равна нулю. Это следует из пункта 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Отражение в бухгалтерской отчетности
При формировании показателей Бухгалтерского баланса за отчетный год основные средства отразите с учетом результатов переоценки основного средства по строке 1130 «Основные средства». Кроме того, результаты переоценки отражаются в балансе по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом размер добавочного капитала отражается в балансе без учета переоценки по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)».
Результаты проведенной переоценки отразите также в следующих формах бухгалтерской отчетности:
По строкам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала» (графы 4 и 6) Отчета об изменениях капитала;
В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Ситуация: можно ли списать убытки прошлых лет за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки основных средств?
Ответ: нет, нельзя.
Связано это с тем, что за счет добавочного капитала, сформированного при дооценке основного средства, списываются суммы последующих его уценок (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счет 83)). Если же добавочный капитал будет списан в счет погашения убытков прошлых лет, то нарушится методология отражения в бухучете результатов переоценки основных средств. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2.
Внимание: списание убытков прошлых лет за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки основных средств, может повлечь административную ответственность.
На практике, чтобы сделать Бухгалтерский баланс более привлекательным, учредители организации принимают решение о направлении добавочного капитала, сформированного за счет переоценок основных средств, на погашение убытков прошлых лет. Однако это может привести к грубому нарушению правил представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Поэтому если в бухгалтерской отчетности значение добавочного капитала будет искажено не менее чем на 10 процентов, суд может оштрафовать руководителя организации или главного бухгалтера на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
Порядок отражения в налоговом учете результатов от переоценки основного средства зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете результаты от переоценки основных средств не учитываются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). В связи с этим если до переоценки ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после ее проведения они будут отличаться.
Если основное средство было дооценено, то в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет больше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете отразите постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- учтено постоянное налоговое обязательство с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.
Если основное средство было уценено, то в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет меньше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете отразите постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
- учтен постоянный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.
Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 18/02.
ОСНО: налог на имущество
Результаты переоценки основных средств учтите при расчете налога на имущество. Связано это с тем, что налоговая база по налогу на имущество определяется как остаточная стоимость основного средства, сформированная по данным бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). То есть с учетом его переоценок.
Ситуация: с какого момента нужно увеличить (уменьшить) остаточную стоимость основного средства после его переоценки для расчета налога на имущество ?
Результаты переоценки учитывайте при расчете налога (среднегодовой стоимости имущества) отчетного года, в котором она была проведена (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Это связано с тем, что остаточную стоимость основного средства для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). В бухучете стоимость основного средства переоценивается по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
До 1 января 2011 года переоценка производилась на начало отчетного года. Новый порядок опубликован 28 марта 2011 года и распространяет свое действие с 1 января 2011 года (письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/106). Каких-либо переходных положений в связи с внесением изменений в порядок переоценки основных средств в законодательстве не было предусмотрено. Поэтому при расчете налога на имущество за 2011 год нужно учесть результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января и на 31 декабря 2011 года. При этом налоговую базу по налогу на имущество за предыдущие годы пересчитывать не нужно.
УСН
На расчет налоговой базы организаций на упрощенке результаты переоценки основных средств не влияют. Объясняется это тем, что суммы дооценки (уценки) стоимости основных средств не включены в состав доходов (расходов), учитываемых для целей налогообложения (ст. 346.15 и 346.16 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в пункте 1 письма Минфина России от 20 января 2006 г. № 03-11-04/2/9.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому суммы дооценки (уценки) стоимости основных средств на расчет налоговой базы не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Основное средство может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае для целей расчета налога на имущество остаточную стоимость основного средства с учетом его переоценок нужно распределить (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Стоимость основного средства, используемого в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.
В некоторых случаях компании необходима переоценка стоимости основных средств . Чаще всего это происходит при необходимости увеличения стоимости активов без дополнительного поступления имущества. При этом изменяются данные баланса , в учет вносится ряд изменений.
Для чего нужна переоценка основных средств
Реальная стоимость активов отражается при помощи таких операций, как оценка и переоценка основных средств. При этом первоначальные показатели дорогостоящих объектов включают в себя цену приобретения (без учета косвенных налогов), расходы на доставку, установку, монтаж и прочие сопутствующие траты.
В процессе деятельности организации может возникнуть потребность в переоценке основных фондов для выявления реальной рыночной стоимости имущества. Кроме того, стоимость активов изменяется при реконструкции, модернизации, достройке, частичной ликвидации фондов.
Переоценка основных средств может производиться в целях:
- Определения реальных финансовых показателей.
- Повышения инвестиционной привлекательности путем увеличения активов предприятия.
- При необходимости увеличения уставного капитала и эмиссии ценных бумаг.
- При подготовке предприятия к продаже.
- Для увеличения стоимости чистых активов .
Виды оценки и методы оценки основных фондов
Принять решение о пересмотре стоимости имущества организация может самостоятельно, учитывая положения ПБУ 6/01, приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 91н. Применяя методы оценки основных фондов, переоценки основных фондов, следует соблюдать определенные правила:
- Проводить пересмотр стоимости активов допускается с периодичностью не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода.
- Переоцениваться должны все объекты, составляющие однородную группу имущества. Более подробно сведения о принадлежности активов к той или иной группе прописывают в учетной политике.
Виды оценки ОС предполагают следующие разновидности стоимости:
- Первоначальная – фактические затраты по приобретению и созданию ОС. По этой стоимости новые ОС принимаются на баланс
- Восстановительная – отражает затраты на воспроизводство ОС на момент их переоценки. По ней ОС учитываются в балансе после переоценки.
- Остаточная – разность между первоначальной или восстановительной стоимостью ОС и суммой их износа. При переоценке износ устанавливается по каждому объекту.
Методы переоценки основных средств:
- Индексный – стоимость ОС по балансу умножается на соответствующий ценовой индекс, для определенной группы объектов (утверждается Правительством РФ).
- Метод прямой оценки – стоимость объектов ОС пересчитывается по действующим на момент оценки рыночным ценам на аналогичные объекты. Коэффициент переоценки основных средств базируется на реальных данных о рыночной стоимости подобного имущества (используются статистические сведения, информация о стоимости и уровне средних цен, опубликованном в литературе специального назначения и т.п.).
Приняв решение о пересмотре стоимости определенной группы ОС, в дальнейшем придется проводить такие операции регулярно, чтобы цена объекта в учете не отличалась бы существенно от восстановительной (текущей). В течение тех периодов, когда отклонение несущественно, переоценка ОС не требуется.
Отражение переоценки в учете
Оценка и переоценка основных средств должны отражать их реальную рыночную стоимость . В результате пересмотра, стоимость объекта может измениться в сторону увеличения (дооценка), или стать меньше (уценка). Соответственно, и отражение результата в учете будет разным.
Если корректировка стоимости ОС в результате пересмотра проводится впервые, то после переоценки основные средства учитываются так:
- Дт 01 ― Кт 83 ― при росте стоимости объекта разница увеличивает показатель добавочного капитала.
- Дт 91 ― Кт 01 ― списывается разница при снижении стоимости.
Применяемые методы переоценки основных фондов включают в себя и пересмотр амортизации с помощью проводок:
- Дт 83 ― Кт 02 ― при дооценке имущества.
- Дт 02 ― Кт 91 ― при уценке объекта.
Если переоценка проводится не впервые, то:
При текущем увеличении стоимости переоценка ОС (проводки) отражается записями:
- если ранее уже было увеличение стоимости, то новая дооценка фиксируется проводкой Дт 01 ― Кт 83 и Дт 83 ― Кт 02;
- при утвержденной уценке в прошлые годы увеличение стоимости в рамках прошлого уменьшения цены отражается как Дт 01 ― Кт 91 вместе с записью по амортизации Дт 91 ― Кт 02, суммы превышения отражают как Дт 01 ― Кт 83, износ показывается проводкой Дт 83 ― Кт 02;
При снижении стоимости порядок проведения переоценки основных средств следующий:
- если ранее было зафиксировано увеличение цены, то полученная уценка снижается на сумму прошлой дооценки (Дт 83 ― Кт 01 и Дт 02 ― Кт 83), превышение увеличивает прочие расходы (Дт 91 ― Кт 01), а остаток амортизации отражается проводкой Дт 02 ― Кт 91;
- если ранее имела место уценка, то и новые показатели относятся на прочие расходы (Дт 91 ― Кт 01 и Дт 02 ― Кт 91).
Если ранее стоимость имущества была увеличена, то учет переоценки основных средств при выбытии объекта увеличивает нераспределенную прибыль и отражается проводкой:
- Дт 83 ― Кт 84.
Переоценка основных средств в налоговом учете не учитывается – об этом, например, письмо Минфина РФ от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221.
Пример
В организации на 31.12.2017 г. проведена повторная переоценка средств, в результате которой образовалась уценка ОС в размере 30 000 руб., амортизации – 4000 руб. В предыдущем периоде (на 31.12.2016 г.) была показана дооценка на сумму 25 000 руб., амортизации 3600 руб.
В результате произведенной переоценки основных средств, проводки следующие:
- Дт 83 ― Кт 01 ― 25 000 руб., стоимость ОС снижена в пределах предыдущего увеличения стоимости объекта;
- Дт 91 ― Кт 01 ― 5000 руб., учтено превышение суммы уценки ОС над предыдущей дооценкой.
- Дт 02 ― Кт 83 – 3600 руб., амортизация уменьшена на сумму предыдущего повышения.
- Дт 02 ― Кт 91 – 400 руб., учтен остаток амортизации.
Переоценка - это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную - если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Необходимость переоценки может быть связана с:
- инфляцией - в условиях постоянного роста цен балансовая стоимость объектов основных средств может существенно отличаться от стоимости их воспроизводства, поэтому организации необходимо уточнять восстановительную стоимость активов, чтобы привести ее к рыночным значениям;
- ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации (п.4 ст.90 , п.4 ст.99 ГК РФ );
- потребностью снизить величину налога на имущество организаций.
До 1 января 1998 года (до вступления в силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н) переоценка проводилась по решению Правительства РФ: на 01.01.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г., на 01.01.1996 г., 01.01.1997 г., 01.01.1998 г.
Начиная с 1 января 1998 года, организации получили право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. То есть теперь вопрос о проведении переоценки активов решается хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Правила проведения переоценки основных средств
Правило 3 .
Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.
Правило 5 .
При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости (абз.2 п.15 ПБУ 6/01 , абз.1 п.44 Методических указаний № 91н ).
Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.
Пример 1 .
В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:
-
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.
Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:
Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. - 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.
Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. - 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.
Правило 6 .
Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:
a) приказ (иной организационно-распорядительный документы) о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.
б) перечень основных средств с указанием:
Точного наименования объекта;
- даты приобретения (сооружения, изготовления);
- даты принятия к бухгалтерскому учету;
- первоначальной (восстановительной - если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;
- суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;
- данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).
в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.
Правило 7 .
Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02 (абз.3 п.15 ПБУ 6/01 ).
Отражение в учете результатов переоценки основных средств
Отражение в учете дооценки
Вариант 1.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма дооценки основного средства | 01 (03) | 83 |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка) | 83 | 02 |
Пример 2.
АО «Инвестор» принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств «Здания» в 2015 году. По состоянию на 31 декабря 2015 года в этой группе числится нежилое здание. Для переоценки актива собраны следующие данные:
Прежде переоценка Обществом не проводилась.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
Решение.
Восстановительная стоимость здания увеличилась на 3 000 000 руб. (= 13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.), или на 30% (= 3 000 000 руб. / 10 000 000 руб. х 100%). Такое отклонение признается существенным (30%>5%). Значит переоценка проводится, а ее результаты отражаются организацией на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость увеличилась на 3 000 000 руб. (=13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 1,3 (= 13 000 000 руб. / 10 000 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 7 800 000 руб. (= 6 000 000 руб. х 1,3);
- амортизация увеличилась на 1 800 000 руб. (= 7 800 000 руб. - 6 000 000 руб.).
Итак, результатом проведенной переоценки основного средства стала дооценка на общую сумму 1 200 000 руб. (= (13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.) - (7 800 000 руб. - 6 000 000 руб.)), которую необходимо отразить на счете 83.
В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. АО «Инвестор» сделает следующие записи:
В связи с переоценкой показатели по основному средству имеют следующие значения.
Добавочный капитал увеличился на сумму 1 200 000 руб. (= 3 000 000 руб. - 1 800 000 руб.).
Конец примера
Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были уценены).
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма дооцеки основного средства, равная сумме уценки | 01 (03) | 91-1 |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка), равная сумме корректировки при уценке | 91-2 | 02 |
| 3 | Отражено превышение суммы дооценки над суммой уценки | 01 (03) | 83 |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации (дооценка) над суммой корректировки при уценке | 83 | 02 |
Пример 3.
В конце декабря 2013 года ООО «КонсалтРегион» приобрело новый автомобиль Toyota Corolla (объем двигателя 1,6 л.) за 600 000 руб. Организация сразу ввела его в эксплуатацию. Руководитель в приказе установил срок полезного использования транспортного средства - 4 года (3-я амортизационная группа).
В конце следующего 2014 года ООО было принято решение о проведении переоценки основных средств. По состоянию на 31.12.2014 г.:
- первоначальная стоимость автомобиля - 600 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации за 2014 г. - 150 000 руб. (=600 000 руб. / 4 г.);
- рыночная стоимость автомобиля - 520 000 000 руб.;
В конце 2015 года Обществом также была проведена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.2015 г.:
- рыночная стоимость автомобиля по причине резкой инфляции - 750 000 руб.;
- другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации ООО «КонсалтРегион» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
- амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
Переоценка 2014 г.
Рыночная стоимость автомобиля снизилась по сравнению с его балансовой (первоначальной) стоимостью на 60 000 руб. (= 600 000 руб. - 540 000 руб.). Процент отклонения составил 10% (= 80 000 руб. / 600 000 руб. х 100%), значит разница признается существенной (10%>5%). Таким образом, ООО «Техносила» проводит переоценку группы однородных объектов «транспортные средства» на конец 2014 г. и ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость уменьшилась на 60 000 руб. (=600 000 руб. - 540 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 0,9 (= 540 000 руб. / 600 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 135 000 руб. (= 150 000 руб. х 0,8667);
- амортизация уменьшилась на 15 000 руб. (= 150 000 руб. - 135 000 руб.).
В результате организация уценила транспортное средство на общую сумму 45 000 руб. (= (600 000 руб. - 540 000 руб.) - (150 000 руб. - 135 000 руб.)). Результаты переоценки бухгалтер ООО отразила в бухгалтерском учете.
В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству изменились следующим образом.
Финансовый результат уменьшился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. - 15 000 руб.).
Переоценка 2015 г.
За 2015 год по основному средству была начислена амортизация исходя из новой (восстановительной) стоимости в размере 135 000 руб. (= 540 000 руб. / 4 г.). Ежемесячная сумма - 11 250 руб. (= 135 000 руб. / 12 мес.). Амортизация, накопленная за 2 года эксплуатации (2014 и 2015 гг.) автомобиля на счете 02, составила 270 000 руб.
Приказом руководства организации на конец 2015 г. назначена переоценка. Рыночная стоимость транспортного средства по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляет 750 000 руб., что на 210 000 руб. (= 750 000 руб. - 540 000 руб.) больше по сравнению с балансовой стоимостью объекта. Процент превышения - 38,89%, что является существенным (38,89%>5%). Следовательно, ООО переоценивает группу ОС «транспортные средства» в 2015 г., а результаты данной процедуры отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость увеличилась на 210 000 руб. (= 750 000 руб. - 540 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 1,3889 (= 750 000 руб. / 540 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 375 003 руб. (= 270 000 руб. х 1,3889);
- амортизация увеличилась на 105 003 руб. (= 375 003 руб. - 270 000 руб.).
В результате переоценки основное средство было дооценено на общую сумму 104 997 руб. (= (750 000 руб. - 540 000 руб.) - (375 000 руб. - 270 000 руб.)). В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. будут сформированы такие проводки.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2015 года | ||||
| 1 | Отражена сумма дооценки автомобиля в 2015 г., равная сумме его уценки в 2014 г. | 01 | 91-1 | 60 000 |
| 2 | Отражено превышение суммы дооценки автомобиля в 2015 г. над суммой его уценки в 2014 г. | 01 | 83 | 150 000 |
| 3 | Отражена сумма корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при уценке в 2014 г. | 91-2 | 02 | 15 000 |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при уценке в 2014 г. | 83 | 02 | 90 003 |
В связи с переоценкой 2015 г. показатели по основному средству стали такими.
Финансовый результат увеличился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. - 15 000 руб.). Добавочный капитал вырос на 59 997 руб. (= 150 000 руб. - 90 003 руб.).
Конец примера
Отражение в учете уценки
Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма уценки основного средства | 91-2 | 01 (03) |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (уценка) | 02 | 91-1 |
Пример 4.
ООО «IT-решения» проводит переоценку вычислительной техники (группы однородных объектов основных средств) в 2015 году. В данной группе числятся 3 сервера, которые были приобретены одновременно в декабре прошлого 2014 года по одинаковой цене. Продолжительность срока полезного использования (СПИ) для серверов организация установила также одинаковую (по 2,5 года).
Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2015 года:
- первоначальная стоимость объектов - 630 000 руб. (по 210 000 за единицу);
- сумма начисленной амортизации по объекта - 252 000 руб. (84 000 руб. на каждую единицу).
Согласно данным продавца аналогичной продукции по состоянию на 31.12.2015 года:
- рыночная стоимость такого технического оборудования - 180 000 руб. за единицу. ООО «IT-решения» проводит переоценку впервые.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации ООО «IT-решения» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
- амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
Восстановительная стоимость основных средств в группе уменьшилась по сравнению с их первоначальной стоимостью на общую сумму 90 000 руб. (= 630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому объекту. Величина отклонения составила 14,29 % (=90 000 руб. / 630 000 руб. х 100%), что признается существенным (14,29%>5%). Поэтому организация проводит переоценку вычислительной техники, а ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость уменьшилась на 90 000 руб. (= 630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому из 3-х серверов;
- коэффициент переоценки равен 0,8571 (= 180 000 000 руб. / 210 000 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 215 989,20 руб. (=252 000 руб. х 0,8571) или 71 996,40 руб. по каждому из 3-х серверов;
- амортизация уменьшилась на 36 010,80 руб. (=252 000 руб. - 215 989,20 руб.) или на 12 003,60 руб. по каждому из 3-х серверов.
Общая сумма уценки составила 53 989,20 руб. (= (630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) - (252 000 руб. - 215 989,20 руб.)). Каждый объект должен быть уценен на 17 996,40 руб.
Операции по переоценке ООО отразит следующими бухгалтерскими записями.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2015 года | ||||
| Сервер 1 | ||||
| 1 | Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 1 в результате переоценки (уценка) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 2 | Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 1 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| Сервер 2 | ||||
| 3 | 91-2 | 01 | 30 000 | |
| 4 | Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 2 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| Сервер 3 | ||||
| 5 | Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 6 | Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 3 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
В связи с переоценкой показатели по основному средству изменились следующим образом:
Финансовый результат организации уменьшился на сумму 53 989,20 руб. (= 90 000 руб. - 36 010,80 руб.).
Конец примера
Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были дооценены).
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма уценки основного средства, равная сумме дооценки | 83 | 01 (03) |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (уценка), равная сумме корректировки при дооценке | 02 | 83 |
| 3 | Отражено превышение суммы уценки над суммой дооценки | 91-2 | 01 (03) |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации (уценка) над суммой корректировки при дооценке | 02 | 91-1 |
Пример 5.
В конце декабря 2013 года АО «СпецДор» приобрело новый асфальтоукладчик за 2 400 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с приказом руководителя срок полезного использования (СПИ) асфальтоукладчика составил 6 лет (4-я амортизационная группа - от 5 до 7 лет).
На конец 2014 года была назначена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.204 г.:
- первоначальная стоимость асфальтоукладчика - 2 400 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации за 2014 г. - 400 000 руб. (=2 400 000 руб. / 6 г.);
- рыночная стоимость асфальтоукладчика - 2 700 000 руб.;
В конце 2015 г. руководством организации также было принято решение о проведении переоценки. По состоянию на 31.12.2015 г.:
- рыночная стоимость асфальтоукладчика по причине отсутствия спроса на данную продукцию - 2 100 000 руб.;
- другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации АО «СпецДор» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
- амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
Переоценка 2014 г.
Рыночная стоимость асфальтоукладчика в 2014 г. увеличилась по сравнению с его первоначальной стоимостью на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.). Отклонение составило 12,5%, значит изменение стоимости признается существенным (12,5% > 5%). АО «СпецДор» проводит переоценку группы однородных объектов основных средств «рабочие и силовые машины и оборудование» на конец 2014 г. Результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость увеличилась на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 1,125 (= 2 700 000 руб. / 2 400 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 450 000 руб. (= 400 000 руб. х 1,125);
- амортизация увеличилась на 50 000 руб. (= 450 000 руб. - 400 000 руб.).
В результате асфальтоукладчик в 2014 г. был дооценен на общую сумму 250 000 руб. (= (2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.) - (450 000 руб. - 400 000 руб.)). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал такие записи.
В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству стали такими.
Добавочный капитал вырос на сумму 250 000 руб. (= 300 000 руб. - 50 000 руб.).
Переоценка 2015 г.
В 2015 г. амортизация по асфальтоукладчику рассчитывается исходя из восстановительной стоимости 2 700 000 руб. Ее сумма составила 450 000 руб. (= 2 700 000 руб. / 6 лет.), ежемесячная сумма - 37 500 руб. За 2 года (2014 и 2015 гг.) эксплуатации основного средства на счете 02 накопилась амортизация в размере 900 000 руб.
Решением руководства АО на конец 2015 г. назначена очередная переоценка. По состоянию на 31 декабря 2015 г. рыночная стоимость асфальтоукладчика снизилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.) по сравнению с его балансовой стоимостью. Процент падения составил 22,22% (= 600 000 руб. / 2 700 000 руб.), что является существенным. Значит организация проводит переоценку группы ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» и результате ее отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость уменьшилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 0,7778 (= 2 100 000 руб. / 2 700 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 700 020 руб. (= 900 000 руб. х 0,7778);
- амортизация уменьшилась на 199 980 руб. (= 900 000 руб. - 700 020 руб.).
По результатам переоценки 2015 г. организации необходимо уценить основное средство на общую сумму 400 020 руб. (= (2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.) - (900 000 руб. - 700 020 руб.)). В учете это отразится следующим образом.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2015 года | ||||
| 1 | Отражена сумма уценки асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме его дооценки в 2014 г. | 83 | 01 | 300 000 |
| 2 | Отражено превышение суммы уценки асфальтоукладчика в 2015 г. над суммой его дооценки в 2014 г. | 91-2 | 01 | 300 000 |
| 3 | Отражена сумма корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. | 02 | 83 | 50 000 |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. | 02 | 91-1 | 149 980 |
В связи с переоценкой 2015 г. значения показателей по основному средству изменились на другие.
Финансовый результат уменьшился на сумму 150 020 руб. (= 300 000 руб. - 149 980 руб.). Добавочный капитал сократился на 250 000 руб. (= 300 000 руб. - 50 000 руб.).
Конец примера
Переоценка в налоговом учете
В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ положительные (отрицательные) суммы переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете и соответствующие суммы амортизационных отчислений.
Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:
- для целей бухгалтерского учета - первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации увеличиваются / уменьшаются;
- для целей налогообложения прибыли - данные остаются без изменений.
Пример 6.
Воспользуемся условиями примера 2 и отразим проводками все расхождения, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом при переоценке основного средства.
До переоценки :
- первоначальная стоимость здания - 10 000 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации - 6 000 000 руб.;
- рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. - 13 000 000 руб.
После переоценки :
- первоначальная стоимость здания - 13 000 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации - 7 800 000 руб.
Дополнительные данные :
- срок полезного использования (СПИ) основного средства - 10 лет (5-я амортизационная группа).
Справочные данные:
1. первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете совпадает с величиной данного показателя в налоговом учете;
2. в соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)
Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.
В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:
- в бухгалтерском учете - исходя из новой (восстановительной) стоимости 13 000 000 руб.;
- в налоговом учете - исходя из первоначальной стоимости, по которой объект был принят, 10 000 000 руб.
Расчет амортизации (А) линейным методом:
- В бухгалтерском учете:
1. Агод = Первоначальная (восстановительная) стоимость х Норма амортизации (год.) = 13 000 000 руб. х 100% / 10 лет = 1 300 000 руб.;
2. Амес = Агод / 12 мес. = 1 300 000 руб. / 12 мес. = 108 333,33 руб.
- В налоговом учете:
1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.
Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):
- ПНО = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = (108 333,33 руб. - 83 333,33 руб.) х 20% = 5 000 руб.
В учете это будет отражено следующим образом.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Январь 2016 года | ||||
| 1 | Отражено начисление амортизации по зданию за январь | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 2 | 99 | 68 | 5 000 | |
| Февраль 2016 года | ||||
| 3 | Отражено начисление амортизации по зданию за февраль | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 4 | Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете | 99 | 68 | 5 000 |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Проводки по начислению амортизации и ПНО в бухгалтерском учете будут делать ежемесячно до следующей переоценки (или списания с учета).
Конец примера
Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс
Показатели бухгалтерского баланса за отчетный год формируются с учетом результатов проведенной переоценки.
В Активе формы Раздела I «Внеоборотные активы» корректируется строка 1150 «Основные средства».
В Пассиве формы Раздела III «Капитал и резервы» суммы дооценки (уценки), которые увеличивают (уменьшают) добавочный капитал, отражаются по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом величина добавочного капитала по строке 1350 «Добавочный капитал» показывается без учета переоценки. Суммы уценки (дооценки) основных средств, отнесенные в состав прочих доходов и расходов, включаются в показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таблица 1 - Фрагмент формы Бухгалтерский баланс (ед. изм. - тыс. руб.)
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г.* | На 31 декабря 2014 г.* | На 31 декабря 2013 г. |
| АКТИВ
I. Внеоборотные активы |
||||
| Нематериальные активы | 1110 | |||
| Результаты исследований и разработок | 1120 | |||
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | |||
| Материальные поисковые активы | 1140 | |||
| Основные средства | 1150 | 1 340 | 2 250 | |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| ПАССИВ
III. Капитал и резервы |
||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | |||
| 1320 | ||||
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | 250 | ||
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | |||
| Резервный капитал | 1360 | |||
| 1370 | (150) | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Отчет о финансовых результатах
Если результаты переоценки зачисляются на счета учета прочих доходов и расходов, то в бухгалтерской форме они отражаются в таблице 1 по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».
Если при переоценке основных средств произошло изменение добавочного капитала (на счете 83), то соответствующие суммы отражаются в таблице 2 «Справочно» по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
Таблица 2 - Фрагмент формы Отчет о финансовых результатах (ед. изм. - тыс. руб.)
| Наименование показателя | Код | За 2015 г.* | За 2014 г.* |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| Прочие доходы | 2340 | ||
| Прочие расходы | 2350 | (150) | |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| СПРАВОЧНО | |||
| Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | 2510 | (250) | 250 |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
<*> Форма составлена на базе данных примера 5.
Отчет об изменениях капитала
Суммы корректировки добавочного капитала на счете 83 при дооценке / уценке основных средств формируют в бухгалтерской форме показатель «Переоценка имущества» по следующим строкам:
при увеличении капитала по:
- строке 3212 (за предыдущий год);
- строке 3312 (за текущий год);
при уменьшении капитала по:
- строке 3222 (за предыдущий год);
- строке 3322 (за текущий год).
Суммы уценки и дооценки (в пределах сумм предыдущих уценок), начиная с 2011 г., должны списываться на счета 91-1 и 91-2, а не на счет 84. Поэтому их следует включать в значение показателя:
«Чистая прибыль» по строкам:
- строка 3211 (за предыдущий год);
- строка 3311 (за текущий год);
«Убыток» по строкам:
- строка 3221 (за предыдущий год);
- строка 3321 (за текущий год).
Таблица 3 - Фрагмент формы Отчет об изменениях капитала (ед. изм. - тыс. руб.)
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Величина капитала на 31 декабря 2013 г. | 3100 | ||||||
| За 2014 г.* | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3210 | ||||||
| в том числе: чистая прибыль |
3211 | х | х | х | х | ||
| переоценка имущества | 3212 | х | х | 250 | х | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Уменьшение капитала - всего: | 3220 | ||||||
| в том числе: убыток |
3221 | х | х | х | х | ||
| переоценка имущества | 3222 | х | х | х | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| За 2015 г.* | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3310 | ||||||
| в том числе: чистая прибыль |
3311 | х | х | х | х | ||
| переоценка имущества | 3312 | х | х | х | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Уменьшение капитала - всего: | 3320 | ||||||
| в том числе: убыток |
3321 | х | х | х | х | (150) | |
| переоценка имущества | 3322 | х | х | (250) | х | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*> Форма составлена на базе данных примера 5.
Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах
Данные по переоцененному основному средству заносятся и форму Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах.
Таблица 4 - Фрагмент формы Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах* (ед. изм. - тыс. руб.)
2. Основные средства
2.1. Наличие и движение основных средств
| Наименование показателя | Код | Период | ...... | Изменения за период | ...... | |||||
| поступило | выбыло объектов | начислено амортизации | переоценка | |||||||
| первоначальная стоимость | накопленная амортизация | первоначальная стоимость | накопленная амортизация | |||||||
| Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего | 5200 | За 2015 г.** | ...... | (600) | 200 | ...... | ||||
| 5210 | За 2014 г.** | ...... | 300 | (50) | ...... | |||||
| в том числе: рабочие и силовые машины и оборудование |
За 2015 г. | ...... | (600) | 200 | ...... | |||||
| За 2014 г. | ...... | 300 | (50) | ...... | ||||||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*> Некоторые столбцы в форме опущены.
<**> Форма составлена на базе данных примера 5.
При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов?
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет свойство меняться на фоне инфляции и рыночной экономики.
С бухгалтерской точки зрения следует рассматривать оценку комплексно относительно отображения в учете операций по переоценке. Каков в 2019 году порядок при переоценке основных средств?
Что нужно знать
Организация имеет полное право переоценивать стоимость основных средств. Основной целью данной процедуры является установление подлинной цены объектов исходя из рыночных расценок и условий по воспроизводству.
Компания может самостоятельно решать, проводить переоценку или нет. Но нужно помнить, что при проведении переоценки, в будущем таковая должна выполняться регулярно, не чаще, чем единожды за год.
Регулярная переоценка основных активов проводится, чтобы установить их истинную стоимость, то есть, чтобы стоимость оцененных объектов, отображенная в бухучете, не различалась существенно со стоимостью текущей.
Определения
Переоценкой именуется процедура уточнения восстановительной стоимости объекта, назначение какой заключается в приведении стоимости к настоящему уровню рыночных цен.
Процесс переоценивания состоит в пересчете первоначальной стоимости и исчисленной за период применения амортизационной суммы. Результат переоценивания зависит от того, больше или меньше рассчитанная сумма первоначальной цены.
Когда стоимость восстановительная получилась более остаточной (начальной) стоимости, то имеет место уценка. Стоимость восстановительная превысила остаточную стоимость — наличествует дооценка.
Итоги переоценки не вносят в бухгалтерскую отчетность прошедшего года. Полученные показатели используются исключительно при создании на начало нового отчетного периода.
Но термин «переоценка стоимости основных средств» не так однозначен, как кажется. Обусловлено это разным определением понятия в разных нормативах.
Теперь субъект может разрабатывать индексы переоценки самостоятельно, руководствуясь информацией об инфляционном уровне в регионе присутствия, или заказать платную разработку в Госкомстате.
Как правило, метод индексации более трудновыполним, потому чаще переоценка объекта основных средств производится путем пересчета.
Сумма уценки либо дооценки объекта находится посредством высчета первоначальной стоимости из стоимости восстановительной, установленной по итогам переоценивания.
В международном учете переоценка по основным средствам регулируется . По данным стандартам переоценка осуществляется по справедливой стоимости.
Таковая определяется на основании рыночных данных. То есть расчет по восстановительной стоимости в ПБУ являет собой вариант переоценки по МСФО.
Формирование приказа
Решение о проведении переоценки ОС должно закрепляться в соответствующем приказе руководителя.
Данный документ содержит такие данные как:
Руководствуясь приказом, бухгалтер готовит перечень объектов, которые должно переоценить и предварительно проверяет их наличие.
Перечень содержит сведения по каждому объекту обусловленной группы ОС, а именно:
- точное наименование;
- дату обретения;
- дату принятия к учету.
На какую дату производится?
Переоценивать свои основные фонды хозяйствующий субъект вправе не чаще одного раза в год, на завершение отчетного периода, то есть на тридцать первое декабря.
Точная дата переоценки определяется сроком формирования годового бухгалтерского баланса. Это обусловлено тем, что итоги переоценки включаются в финансовую отчетность.
Годовой баланс должен утверждаться в срок не позже шести месяцев по окончании отчетного года для АО и не позднее четырех месяцев – для ООО.
Таким образом, срок проведения переоценки это период с тридцать первого декабря отчетного года до даты утверждения баланса.
Единожды оценив группу однородных объектов ОС, предприятие должно проводить переоценку регулярно. Но законодательно не установлено, что именно понимается под регулярностью.
Следовательно, можно закрепить в проведение переоценки ежегодно, раз в два или три года и более лет, но не чаще одной оценки за год.
Утвержденную периодичность переоценки организация обязана соблюдать неукоснительно.
То есть если последняя переоценка проводилась по определенной группе объектов, то спустя определенное в учетной политике время нужно снова переоценить эти ОС. За нерегулярность переоценки предусмотрена ответственность, налоговая и административная.
Влияние на финансовые результаты
По итогам переоценки объект уценивается или дооценивается. При этом дооценивание увеличивает личный капитал, размер чистых активов и налоговую базу по . Уценка — уменьшает данные значения.
Дооценка ОС признается выгодной предприятию при:
Но при применении субъекту при дооценке придется заплатить большую сумму по налоговым сборам на имущество. И наоборот, налоговые платежи в бюджет уменьшаются при уценке.
Учет переоценки ОС
Итоги переоценивания основных средств должно отображать в бухучете. Проводки в учете различаются в зависимости от уценки или дооценки, а также от того сколько раз оценивался объект.
При уценке объектов применяются такие виды бухгалтерских проводок:
| Дт84 Кт01 | Суммовое значение уценки ОС при первичной переоценке |
| Дт02 Кт 84 | Объем скорректированной амортизации |
| Дт83/1 Кт01 | Размер уценки ОС при повторной и последующей переоценке, одинаковая с прошлой дооценкой |
| Дт02 Кт83 | Корректирование амортизации при вторичной переоценке |
| Дт84 Кт01 | Превышение уценки над прошлой дооценкой |
| Дт02 Кт84 | Корректирование амортизационных начислений при превышении уценки над предыдущей дооценкой |
Корректирование амортизации, исчисленной ко времени переоценки, осуществляется на основании специального коэффициента:
При этом суммовой объем скорректированной амортизации высчитывается как:
Для отображения в учете дооценки ОС применяются такие проводки:
Выполнение переоценки по основным средствам положительно влияет на размер чистых активов. Однако данный эффект краткосрочен.
В долгосрочной перспективе показатели чистых активов улучшаются только за счет улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Загрузка...